日常感悟

文 \ 趙佳麗

北京岳成律師事務(wù)所北京總所律師助理

前段時(shí)間，全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議在北京召開(kāi)。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，做好稅收工作意義重大，要高效落實(shí)減稅降費(fèi)政策，盡心服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局；要緊緊圍繞轉(zhuǎn)方式穩(wěn)征收防風(fēng)險(xiǎn)，扎實(shí)推進(jìn)社保費(fèi)和非稅收入工作；要聚焦解決納稅人繳費(fèi)人急難愁盼問(wèn)題，持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境； 要切實(shí)加強(qiáng)稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查， 著力提升稅收治理效能維護(hù)國(guó)家稅收安全等。

而在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議召開(kāi)前， 發(fā)生了薇婭偷逃稅款事件，經(jīng)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，薇婭在 2019 年至 2020 年期間，通過(guò)隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款 6.43 億元，其他少繳稅款0.6 億元。在稅務(wù)調(diào)查過(guò)程中，薇婭能夠配合并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款 5 億元，同時(shí)主動(dòng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為。綜合考慮上述情況，國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定， 按照《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，對(duì)薇婭追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì) 13.41 億元。

而逃稅是指納稅人違反稅法規(guī)定不繳或少繳稅款的非法行為。主要表現(xiàn)有：偽造、涂改、銷毀賬冊(cè)、票據(jù)或記賬憑證，虛報(bào)、多報(bào)費(fèi)用和成本，少報(bào)或不報(bào)應(yīng)納稅所得額或收入額，隱匿財(cái)產(chǎn)或采用不正當(dāng)手段騙回已納稅款等。避稅是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下， 將納稅義務(wù)減至最低限度的行為。避稅雖然沒(méi)有違反現(xiàn)有法律法規(guī)， 但其危害性卻不能忽視。避稅行為直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收收入的減少， 侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖， 使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。

避稅和逃稅的區(qū)別在于：

（1）適用的法律不同。避稅適用涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的法律、法規(guī)； 后者僅適用國(guó)內(nèi)的稅法規(guī)范；

（2）適用的對(duì)象不同。前者針對(duì)外商投資、獨(dú)資、合作等企業(yè)、個(gè)人；后者僅為國(guó)內(nèi)的公民、法人和其他組織；

（3）各自行為方式不同。前者是納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞、不完善，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為；后者則是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，納稅到期前， 有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)及收入的行為，達(dá)到逃避納稅的義務(wù)。一般情況下不構(gòu)成犯罪，嚴(yán)重的構(gòu)成偷稅罪，手段情節(jié)突出的可構(gòu)成抗稅罪。

涉及的部分相關(guān)法律規(guī)定為：

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段， 不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)， 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款， 繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

據(jù)了解，薇婭的偷逃稅行為源于專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施的稅務(wù)籌劃。而這種“專業(yè)服務(wù)”現(xiàn)已證實(shí)，并不能幫助薇婭達(dá)到合理避稅的目的。由于我國(guó)稅法自成體系且較為復(fù)雜， 法律專業(yè)人士從事稅務(wù)律師、稅務(wù)合規(guī)審查的工作尚且具有較高的難度，非法律專業(yè)人士能夠熟練且準(zhǔn)確地運(yùn)用稅法就更難。而且，稅收具有固定性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)，諸如我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》等法律針對(duì)不同稅種的征收條件和征收稅率已作出明確規(guī)定。因此，合理避稅的目的是很難被達(dá)到的。而一些所謂的“專業(yè)”機(jī)構(gòu)之所以還能得到聘用的機(jī)會(huì)，主要在于他們利用了部分納稅人偷逃稅的心理和不懂法的缺陷。

基于偷逃稅行為在電商行業(yè)多發(fā)的現(xiàn)象，社會(huì)上便出現(xiàn)了一種“偷逃稅已成為電商行業(yè)潛規(guī)則”的聲音。雖然此種聲音的可信性尚未得到權(quán)威數(shù)據(jù)的證實(shí)，但是電商行業(yè)的現(xiàn)狀確實(shí)給電商從業(yè)人員偷逃稅提供了一定的空間。由于目前我國(guó)電商銷售行為產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)主要集中在淘寶、京東等平臺(tái)的注冊(cè)地。而根據(jù)我國(guó)稅收管理的注冊(cè)地原則， 全國(guó)其他地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)法對(duì)在淘寶、京東等平臺(tái)注冊(cè)的電商的銷售行為進(jìn)行日常監(jiān)管的，因此我國(guó)的稅務(wù)監(jiān)管存在監(jiān)管渠道不暢的問(wèn)題。如果消費(fèi)者不主動(dòng)向電商索取發(fā)票，很多電商就不會(huì)主動(dòng)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。電商偷逃稅的空間便由此產(chǎn)生。

此外，我國(guó)有大量嫁接在電商平臺(tái)，但并未辦理市場(chǎng)主體登記的電商。這些電商可能成為偷逃稅繼續(xù)存在的隱患。依據(jù)《電子商務(wù)法》的規(guī)定，符合登記條件的電商，應(yīng)當(dāng)依法履行登記義務(wù)，而且電商平臺(tái)有義務(wù)提示未登記的電商辦理登記；無(wú)需登記的電商，在首次納稅義務(wù)發(fā)生（賣(mài)出貨物、取得收入）后， 應(yīng)當(dāng)依法申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記、如實(shí)申報(bào)納稅。因此，政府相關(guān)部門(mén)需要嚴(yán)格依法監(jiān)管，保證電商行業(yè)風(fēng)清氣正。

為了保護(hù)這種新業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展，需要堅(jiān)持崇尚法治、注重監(jiān)管的原則，并且需要注意兩個(gè)問(wèn)題： 一是正確把握法治的目的。法治的目的是保障發(fā)展在規(guī)范有序的狀態(tài)下進(jìn)行。因此，在制定、完善電商行業(yè)的法律法規(guī)時(shí)，立法機(jī)關(guān)需要回應(yīng)發(fā)展動(dòng)向、遵循發(fā)展規(guī)律、順應(yīng)發(fā)展潮流，保障電商行業(yè)具有旺盛的發(fā)展活力；二是嚴(yán)格把握監(jiān)管的尺度。監(jiān)管市場(chǎng)活動(dòng)是必要的， 但必須依法而行，既不能失位，更不能越位。因此，執(zhí)法機(jī)關(guān)不能只注重監(jiān)管的力度，而不顧及監(jiān)管的尺度，以免扼殺了電商行業(yè)的應(yīng)有活力。另外，依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，任何人都不能以不法手段逃避納稅義務(wù)，尤其作為公眾人物、高收入群體，更應(yīng)該依法納稅， 這是維護(hù)法律公正性、嚴(yán)肅性的需要，也是一種社會(huì)風(fēng)氣的引領(lǐng)。